Dott. Mario Mastromarino
Norma AIDC 234/2026: l’OIC 34 si applica per analogia anche ai costi dell’acquirente nei contratti di vendita
L’introduzione dell’OIC 34 – Ricavi, applicabile dai bilanci relativi agli esercizi che iniziano dal 1° gennaio 2024, ha innovato in modo significativo la disciplina contabile dei contratti complessi, ossia quei rapporti che prevedono la fornitura congiunta di beni e servizi, oppure che includono elementi di variabilità del prezzo (sconti, premi, penalità, resi, incentivi).
L’OIC 34 è esplicito: riguarda la rilevazione dei ricavi del cedente/prestatore.
Non contiene indicazioni sulla contabilizzazione dal lato dell’acquirente, il quale:
- è tenuto comunque a rappresentare correttamente la sostanza economica del contratto,
- deve attribuire e imputare temporalmente i costi secondo i postulati generali del bilancio,
- non può ignorare la struttura complessiva dell’operazione solo perché non esiste un principio simmetrico.
Per colmare tale lacuna interpretativa è intervenuta l’AIDC con la Norma di comportamento n. 234/2026, fornendo chiarimenti fondamentali.
La Norma di comportamento AIDC 234/2026 chiarisce che l’acquirente può — anzi, deve — applicare i criteri dell’OIC 34 in via analogica, facendo riferimento all’articolato dell’OIC 11.
L’OIC 11 stabilisce che, quando un fatto aziendale non è disciplinato da uno specifico principio contabile OIC, la società:
- applica per analogia i principi che trattano casi simili;
- in mancanza, definisce una propria politica contabile coerente con i postulati del bilancio;
- può, se coerente, ispirarsi ai principi IAS/IFRS.
L’acquirente, dunque, potrà:
- analizzare il contratto complesso secondo la metodologia prevista dall’OIC 34,
- identificare le unità elementari di costo,
- ripartire il costo complessivo del contratto tra le diverse componenti,
- imputare i costi seguendo i criteri temporali propri delle singole voci (es. immobilizzazioni, costi pluriennali, costi di competenza).
Secondo l’AIDC, tale procedura costituisce corretta applicazione dei principi contabili, pur non essendo espressamente disciplinata da un principio dedicato.
La norma richiama espressamente il principio della derivazione rafforzata previsto dall’art. 83, comma 1, TUIR.
La derivazione rafforzata attribuisce rilevanza fiscale ai criteri di:
- qualificazione,
- classificazione,
- imputazione temporale
utilizzati in bilancio se conformi ai principi contabili.
Il dubbio era se l’applicazione “analogica” dell’OIC 34 potesse considerarsi conforme. A tale riguardo dunque l’AIDC ha precisato che l’applicazione analogica prevista dall’OIC 11 costituisce corretta applicazione dei principi OIC.
Pertanto, anche le scelte contabili dell’acquirente:
- se fondate sull’OIC 11,
- e svolte applicando il contenuto dell’OIC 34 in via analogica,
godono della derivazione rafforzata e hanno piena efficacia fiscale.
Un aspetto molto importante riguarda la asimmetria: l’AIDC precisa che venditore e acquirente possono giungere legittimamente a rappresentazioni contabili differenti, perché:
- operano con informazioni diverse,
- fanno stime differenti,
- utilizzano principi contabili differenti per ricavi e costi.
Questa asimmetria non costituisce ostacolo né contabile né fiscale.
Esempio pratico: contratto complesso bene + installazione + assistenza
Lato venditore – Applicazione OIC 34
La società ALFA Srl vende a BETA Srl un pacchetto composto da:
- macchinario industriale,
- installazione,
- assistenza post-vendita 24 mesi,
a fronte di un corrispettivo complessivo di € 120.000.
Il listino del venditore indica valori separati: € 100.000 (macchinario) + € 10.000 (installazione) + € 20.000 (assistenza post-vendita).
L’applicazione del principio OIC 34 richiede:
- Individuazione delle unità elementari: bene, installazione, assistenza.
- Allocazione del prezzo in proporzione ai valori relativi:
- Macchinario: 92.307 €
- Installazione: 9.231 €
- Assistenza: 18.462 €
- Rilevazione del ricavo:
- Bene: alla consegna.
- Installazione: al completamento.
- Assistenza: pro-rata nei 24 mesi.
Lato acquirente – Applicazione OIC 11 e in via analogia OIC 34
La società BETA Srl applica il medesimo approccio analitico, ma dal lato dei costi.
- Scomposizione del costo complessivo nelle tre componenti, seguendo l’impostazione dell’OIC 34.
- Possibilità di valori differenti rispetto al venditore, sulla base delle informazioni interne.
- Classificazione secondo OIC 16 e OIC 24:
- Macchinario → immobilizzazione.
- Installazione → costo accessorio capitalizzabile.
- Assistenza → costo pluriennale imputato in 24 mesi.
Il risultato è una rappresentazione contabile autonoma, coerente e fiscalmente valida.
Conclusivamente la Norma di comportamento AIDC 234/2026 chiarisce in modo definitivo un punto essenziale per la corretta redazione del bilancio, sebbene l’OIC 34 si rivolga al venditore, l’acquirente può applicarne i criteri in via analogica, secondo l’OIC 11. Tale applicazione è pienamente conforme ai principi contabili e rilevante ai fini della derivazione rafforzata ex art. 83 TUIR.
Approfondimenti correlati
I chiarimenti forniti dalla Norma AIDC 234/2026 in relazione all’OIC 34 si inseriscono nel più ampio contesto delle valutazioni civilistiche e contabili che incidono sulla corretta rappresentazione delle operazioni in bilancio. Per un approfondimento sui criteri di classificazione contabile e sulle relative implicazioni, puoi leggere anche il nostro articolo dedicato ai titoli nell’attivo circolante.
